112年憲判字第10號【虛增股東可扣抵稅額帳戶金額案】－太平公職的部落格

112年憲判字第10號【虛增股東可扣抵稅額帳戶金額案】

#本判決的爭點： 聲請人因超額分配股東可扣抵稅額事件，被國稅局要求公司補繳稅額136萬元，公司在提起行政救濟敗訴確定後，向大法官聲請憲法解釋。

#憲法法庭判決摘要：若公司全數為境外股東，除例外情形 (未分配盈餘加徵營利事業所得稅實際繳納稅額所生之可扣抵稅額) 外，於營利事業所記載可扣抵稅額帳戶金額與應報列金額不符時，一律要求營利事業補繳差額，牴觸憲法第7條平等權保障。

#相關概念補充：

如果股東是外國人的話，如何納稅？

依照所得稅法規定，境外納稅義務人的所得稅課徵方式不太一樣，所謂的「境外」是指在境內沒有固定營業場所或代理人的情況。

所得稅法的做法是，直接在給付時扣繳。不然納稅義務人在境外，根本沒辦法要他們主動申報，就算要罰也罰不到，因此只能在給付時就先預扣稅額，這種情況我們稱為「就源扣繳」。

唯一的例外在如果公司當年度沒有分配盈餘給股東，把盈餘留在公司裡面時，當時的所得稅法規定應該就「未分配盈餘」加徵百分之十的營利事業所得稅，這是為了避免公司為了讓股東節稅，把盈餘留在公司裡面。

在這種情況下，可扣抵稅額是可以用來抵扣的，這是唯一的例外情況。

考題範例(含解析)

( C )29 憲法法庭憲判字112年第１０號判決，未區分營利事業是否全數為境外股東，於營利事業所記載可扣抵稅額帳戶金額與應報列金額不符時，一律要求營利事業補繳差額，違反何原則？
(A)法安定性原則 (B)權力分立原則 (C)平等原則 (D)比例原則

解析：C-

未區分營利事業是否全數為境外股東，於營利事業所記載可扣抵稅額帳戶金額與應報列金額不符時，一律要求營利事業補繳差額，其所採分類標準顯然涵蓋過廣，尚難謂與「造成國庫稅源流失，影響國家資金調度」及兼顧稽徵效率之目的之達成間具有合理關聯，係對不同之事物為相同之處理而未為合理之差別待遇，於此範圍內，牴觸憲法第7條平等權之保障。